最近去項目上檢查工作，和項目上的成本人員進行了接觸溝通，發(fā)現(xiàn)有不少同志對于增值稅還是模棱兩可，尤其是剛畢業(yè)不久的學員，更是對此一知半解。國家發(fā)布建筑業(yè)的營改增政策已有5年之久，今天就為大家解說增值稅的前世今生，以及如何測算出項目實際稅負率。

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建筑業(yè)增值稅的來歷

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 財稅〔2016〕36號文規(guī)定：經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此，建筑業(yè)正式進入增值稅時代。如果說原來的營業(yè)稅是稅金1.0時代，那么增值稅就是稅金2.0時代了。

可能會有人疑問，建筑業(yè)營業(yè)稅究竟是什么樣子？為了滿足部分人的好奇心，這里就讓大家看看它到底長什么樣子（以開具的發(fā)票為例，更為直觀明了，注意觀察我用紅色圈住的信息）：

看過它原來的樣子，再來看看稅金2.0現(xiàn)在的樣子，這里分兩種情況：

第一種：營改增老項目

第二種：營改增新項目

看了上面這么多的發(fā)票和完稅憑證，相信大家對于稅種變化有了一個簡單的認識，接下來讓我們探討一下施工項目實際應用。

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建筑業(yè)增值稅的基本概念

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：

第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

簡單來說，在工程項目實際應用中，作為承包方，銷項稅就是給發(fā)包方開具發(fā)票繳納的稅額，進項稅就是下游的勞務分包分供方按照結算金額提供的發(fā)票金額（也可以稱之為成本票）。

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建筑業(yè)增值稅負測算

為什么要做稅負測算呢？雖然屬于財務管理的范疇，但確實又屬于項目管理的范圍之內(nèi)。做好項目稅務策劃，對項目的資金流向有重要的意義。比如，我們在選擇供應商的時候，是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，這個就和項目利潤有很大的關系，在這里先按下不表。我們先看下項目稅負測算的過程：

1. 分析項目成本結構

備注：0%稅率的部分為取得增值稅普通發(fā)票或未取得發(fā)票的項目。

通過上面的表格，可以把項目成本進行分類，根據(jù)不同的稅率，測算進項稅額。其中，進項稅額占比較大的還是屬于直接成本這一塊，直接成本中占比較大的為材料費這一部分，一般稅率多為13%。當然在實際采購中，牽涉到零星采購部分（現(xiàn)金購買），那么就不能取得進項稅額了。

上面只是匯總表，可以根據(jù)實際情況進行細化，比如把占比比較大的分包費、材料費單獨建表分析。只有拆分的越詳細，測算的就越準，對項目管理地把控能力就越強。

2. 分析項目實際稅負

通過上面的成本結構分析，可以測算出來項目實際的進行稅額；根據(jù)項目的預算收入，測算出銷項稅額。二者的差值就是項目實際應納的增值稅稅額，就可以測算出項目實際稅負率。如下表所示：

最后總結一句，如果項目盈利水平較好，那么在前期招標采購時，就需要一般納稅人的分包分供方多一些；反之，小規(guī)模納稅人的分包分供方可以適當多一些。這樣做的目的可以有效控制項目成本支出，減少項目資金壓力。